葛家澍
《中國會計學會第七屆理事會科研規劃(草案)》按照中長期規劃的思路，從2006年初開始起草。與往屆科研規劃相比，本規劃在內容、體例上有很大變化。過去的規劃重點在研究的內容上，本規劃在確定重點研究方向的同時，注重工作的思路和機制建設。其主要特點是：明確了會計科研的總體目標和主要任務，確定了會計科研工作重點，構建了科研評價和激勵機制，指明了科研成果創新和轉化的具體組織措施和落實方法，致力于從戰略的高度來指導會計科研活動的開展。
本規劃經第六屆理事會常務理事會討論，之后作了進一步修改，現提交大會審議。我受第六屆理事會常務理事會委托，就規劃的幾個主要問題做些說明。
一、關于總體目標和主要任務
改革開放以來，我國經濟持續穩定快速發展，取得了舉世矚目的成就，已經成為全球經濟最為活躍、最具發展潛力的地區之一。我國經濟在全球經濟地位的不斷提升，為大力繁榮和發展我國會計理論研究奠定了堅實的基礎。我國社會主義市場經濟建立和完善過程中特有的轉型經濟背景，為會計理論研究者提供了異彩紛呈的經濟現象和彌足珍貴的研究例證，為培育世界水平的會計學者和形成廣博的會計理論提供了豐沃的土壤，會計理論研究迎來了繁榮發展的大好時機。中國會計學會第七屆理事會工作期間，是開創我國會計理論研究繁榮發展新局面的關鍵時期，要抓住機遇，迎接挑戰，周密規劃，為今后會計理論研究和改革事業的發展打下堅實基礎。
中國會計學會在第二屆理事會上提出并長期堅持的目標是：在本世紀末(即20世紀)創立有中國特色的會計理論和方法體系。經過20多年的努力，目前我們已經較好地實現了這一目標。根據新形勢對會計理論研究工作提出的新要求，本規劃對總體目標進行了重新定位，提出未來我國會計理論研究的總體目標是，“建立和完善適應社會主義市場經濟發展需要的、具有國際影響力的會計理論與方法體系。”
所謂“具有國際影響力”主要是強調適應經濟全球化和我國經濟日益國際化這一新形勢的需要，建立體現中國文化底蘊、彰顯中國軟實力的會計理論方法體系。本規劃不再提“中國特色”，主要是因為，關于什么是“特色”會計理論界一直存在很大爭議，比如中國特有是否都是應堅持的特色，過去計劃經濟下造成的“不同”是不是“特色”等。
本規劃中還提出了會計理論研究的主要任務：即“緊緊圍繞總體目標，結合我國會計改革與發展的實際，團結廣大會計工作者，開展創新研究，實現重點突破，引領學科未來．支撐改革實踐，努力形成符合我國實際、具有重大理論創新和實務應用價值的科研成果。”
所謂開展創新研究，就是適應建立創新型國家的要求，加強具有自主創新發現和觀點的原始創新、各種理論有機融合的集成創新和在消化吸收國際主流會計理論研究成果的基礎上進行的再創新。沒有創新和再創新就沒有中國魅力和影響力，創新是開創會計理論繁榮發展期的動力，是使中國會計融入世界并具有國際影響力的基礎。開展創新研究是貫穿規劃綱要的核心。
實現重點突破，就是要圍繞會計改革與發展目標，選擇具有一定基礎和優勢、關系會計改革和發展大計的關鍵問題，集中力量．重點突破。選準突破口和主攻方向，實現重點突破是建立完善我國會計理論與方法體系的有效途徑。
引領學科未來，就是要著眼長遠，大力開展前瞻性的基礎研究，開辟新的研究領域，引導會計教學和科研的發展方向，這是會計理論研究工作的歷史使命。
支撐改革實踐，就是強調會計理論研究要服務于會計改革與發展事業，要緊密結合我國的會計改革和發展的實踐，鼓勵研究實踐中迫切需要怨決的問題，同時要大力促進會計研究成果的有效運用，這是會計理論研究的根本任務。
我想舉兩個例子來說明目前在國際范圍內討論的重要問題。
第一，關于概念框架。目前我國的新會計準則與國際財務報告準則(含IASB承認的國際會計準則)是趨同的。然而要看到：趨同既是互動的，又是發展的。例如，IASB的概念框架就在發展之中，IASB正在同美國FASB制定高質量的、單一的、協調的、內在一致的聯合趨同概念框架。IASBI的概念框架包括以下幾個方面：目標與信息質量特征；要素、確認與計量屬性；初始和后續計量；報告主體：表述與披露(包括財務報告的邊界)；在GAAP中的框架目標與地位：應用于非盈利部門；整體框架。
現在，IASB與FASB兩個理事會的工作人員在目標與信息質量特征方面已達成初步的一致意見：(1)趨同框架提出的目標是指財務報告的目標，而不是財務報表的目標。而且明確這一目標仍是通用的目標。其使用者為現在的和潛在的投資人、債權人和其他人士，旨在有助于使用者作出投資、信貸和類似資源分配的決策。(2)為達到上述目標，必須向使用者提供有助于他們預測一個主體現金流入與流出的金額、時間安排和不確定性。這一信息，主要是評估主體產生凈現金流入的能力。(3)為了有助于評估主體的現金流，還必須提供一個主體的經濟資源(主體的資產)和它的要求權，以及影響主體的資源和義務變動的交易、事項與情況。(4)趨同概念框架認為，使用者要求有用的信息，目的在幫助其進行相關的經濟決策。所以，決策有用觀是唯一的目標。至于評估受托責任，可包括在決策有用觀之內，例如．在評估受托責任之后，同樣要進行獎勵、懲罰和人事調動以及人事任免等決策。(5)趨同概念框架的信息質量特征除保留相關性、可比性(含一致性)、可理解性外，另用如實反映取代了傳統的可靠性。如實反映意味著會計應當以反映現實世界的經濟現象為目的，它必須包括可稽核性、中立性和完整性三個組成質量。此外，重要性和效益與成本原則被視為信息質量特征的約束條件。(6)趨同概念框架不準備把高質量、可信性、透明度等列入會計信息質量特征。因為它們比較難以給出精確的定義，又如透明度就可能已經包括在上述若干特征之中。
第二，關于公允價值。公允價值被積極又慎重的在我國新會計準則中加以運用，成為新會計準則的一大亮點。同時，它又是在國際會計中研究計量屬性的一大熱點。2006年9月，美國FASB首先發表FAS1 57，建立單一的、內在一致的公允價值計量的框架。接著，2007年2月又發表金融資產與金融負債公允價值計量的選擇權，即FAS159，進一步擴大了公允價值的使用。這兩個準則，特別是157號財務會計準則，所提出的公允價值定義，所使用的相關概念、計量的特征，如以市場為基礎，以假想交易為對象，必須實行三級估計等問題，表明FASB在公允價值計量方面走在世界的最前列。它已促使IASB在今年4月通過討論稿舉行公開評論：IASB如何或應否以美國FASl 57為基礎并吸收其優點，也建立單一的公允價值計量的財務報告準則。IASB有關公允價值的論述，目前是分散在IAS32、IAS39、IAS40等若干準則中。IASB已經表明，IASB即使也發表一個單一的、內在一致的公允價值計量的國際財務報告準則，也不可能與FASB的FASl 57完全一致。
通過這兩個事例表明：中國會計學會第七屆理事會的科研規劃應當是一個既立足中國、又放眼世界，具有前瞻性的規劃。
二、關于會計科研工作重點
根據前述工作思路，本規劃緊緊圍繞會計理論服務會計改革和發展實踐這一中心任務，著重提出未來五年我國會計科研工作的重點。
第一，關于確定會計科研重點的思路。本規劃在對當前我國會計理論研究的主要內容進行梳理的基礎上，首先分析確認我國會計理論研究的關鍵問題，然后提出應重點研究的主攻方向，指明應長期堅持的重點研究內容。下一步學會將根據這些重點方向，編制《課題指南》，確定重點研究項目，組織開展重點會計科研課題的研究。
第二，關于重點研究的基礎問題。本規劃把會計信息決策有用性相關問題的研究作為重點研究的基礎問題，放在優先研究的位置。這是為適應經濟發展對高質量會計信息需求的需要。
第三，關于近期研究重點和主攻方向。本規劃將會計與審計準則體系的實施與完善作為科研工作的重中之重。其中，包括兩個方面的研究重點，一是會計、審計準則本身貫徹實施中相關問題的研究；二是作為準則實施制度基礎的內部控制標準的制定和實施等問題的研究。
新的會計與審計準則的實施．提出許多新的會計理念，亟需進行理論總結；內控標準建設中，也有許多重大問題需要理論工作者進行研究和指導。我們也希望通過這些相關問題的研究，推動理論與實務的結合，帶動理論研究和實務研究的整體發展，實現理論研究、政策制訂和會計實踐之間的良性互動。
第四，關于應長期堅持的研究重點。財務管理與管理會計理論和實務研究、政府和民間非營利組織會計理論與實務研究、會計教育與人才培養問題研究以及會計基礎理論和前瞻性等問題研究，都是我國會計理論與實務中非常重要的研究項目。這些問題在以前的研究中都有所涉及，而且有的已經取得較好的成果，但鑒于相關問題的重要性、復雜性以及研究的難度較大等，本規劃將這些基本問題作為重點科研方向提出來．以便繼續進行長期、深入地研究。
三、關于機制建設和規劃的組織實施
中國會計學會作為全國性會計學術研究的社會團體．對引領我國會計理論研究發展方向，提倡理論聯系實際的優良學風，開展創新性研究等負有重要的責任。針對目前我國會計學術研究中存在的學術創新不夠，研究動力不足、學術評價機制薄弱、理論脫離實際等問題，本規劃第三、四部分著重就建立科學的科研評價和激勵機制，以及實現這一科研規劃的組織和實施提出具體措施。
關于科研評價和激勵機制，提出要建立合理的科研成果評價機制，以最大限度地激發廣大會計工作者的創新活力，引領會計學術自主創新研究行為：建立科學的科研成果獎勵機制，充分利用精神獎勵和物質獎勵等形式，全面調動會計科研人員的積極性和主動性．鼓勵科研人員多出成果，出優秀成果。
關于組織措施和實施方法，提出要建立以企業、學校為主體，企業會計實務和會計教育實務為導向的、產學研相結合的科研創新體系；整合科研資源為會計實務和教學創新服務；利用學會的智力優勢，提供科研中介服務，為理論和實務構筑溝通與交流的平臺等。
這些具體措施的提出，實際是著眼于改進會計學會的科研活動組織和工作方法。落實這些措施還有很多具體操作上的問題，難度會很大，還需要得到各級財政部門和各地方、各行業學會和廣大會員的支持和配合。希望大家群策群力，扎實工作，為實現規劃提出的總體目標而共同努力！
