2014年7月26日下午，來自國內外的專家學者和企業界人士共220多人參加了中國會計學會2014年會計學術年會分會場的討論。大會根據不同的研究方向設立了會計與資本市場、財務管理、管理會計、審計與內部控制、綜合等六個主題的分會場，與會專家學者就自己的研究方向和課題進行了廣泛而深入的學術交流。

下午的分會場分為上、下兩個半場組織討論，在每一時間段內均有三位發言人就各自的研究題目發表觀點，相關評閱人在發言結束后提出評閱意見，主持人組織大家就相關問題開展交流。

第一和第二會場以“會計與資本市場”為交流主題，分別由上海交通大學張天西教授、廈門大學曲曉輝教授、重慶大學劉星教授和中國人民大學戴德明教授主持。發言人哈工大（威海）經濟管理學院韓東平認為，由于信息不對稱，中國上市公司一直存在大股東侵占小股東利益的行為，聲譽機制正是一種約束控股股東侵占行為的重要機制，因為控股股東在自身聲譽受損的擔心下會約束自己的侵占行為。他在《聲譽對控股股東侵占行為的約束研究》一文中通過博弈模型分析和實證研究發現，聲譽機制能夠約束控股股東的利益侵占行為，聲譽對控股股東侵占行為的約束作用體現在控股股東自身聲譽約束和企業聲譽約束兩個方面。鄭州大學商學院劉孟暉教授肯定了這篇論文，認為該文引入了博弈論，視角比較獨特，理論模型與實證模型相結合，說服力較強，同時也提出七點建議：一、重新界定博弈模型中優質控股股東和劣質控股股東；二、聲譽博弈能否用進化博弈；三、稍調整整體邏輯結構；四、企業聲譽和控股股東聲譽可以深入研究，多提幾個假設；五、資金侵占不能代表控股股東侵占；六、實證模型的方法是如何選擇的；七、實證研究中是否考慮加入穩健性測試部分。最后，主持人點評指出，關于“聲譽”該如何度量，一般情況下是從媒體視角，先研究媒體作用，再說財務的政策業績影響，該文章中研究的均是財務指標，如何確定這些指標是反映聲譽的，而不是反映財務的？其次，應注意驗證結果的可靠性，變量相關性，防止偶然性；第三，文章標題用的是“侵占”一詞有控制權失控的意思，能否換成上市公司大股東“占用”。

第三會場是財務管理主題。由中國人民大學王化成教授、北京國家會計學院賀穎奇副教授分任上下半場的主持人。江西財經大學蔡吉甫教授介紹了其論文《Investor Protections, Financial Development and Corporate Investment Efficiency: Empirical Evidence from China》,該文旨在檢驗投資者保護和金融發展程度是否對公司無效投資施加影響，探討微觀機理和經濟后果。蔡教授提出了三個假設，并采用實證研究的方法得出最后的結論，即民營企業與國有企業相比，投資不足問題更為嚴重。評論人北京國家會計學院姜軍副教授指出，本文英文流暢，論證充分，在變量選取方面有創新，實證規范，程序合理，有穩健性檢驗，但也有幾個問題值得商榷。第一、投資效率如何界定。本文用過度投資和投資不足替代投資效率，過度投資和投資不足是現象，不是效果；另外，如果存在逆周期投資，即使表現為投資不足，投資效率未必差。第二，投資范圍和內容的界定存在問題。本文采用Richardson(2006)的投資預期模型，實際是自我建設部分，并未考慮并購。第三，論文選取的法的保護和金融環境兩個變量如何體現在2003年至2011年的完善情況；銷售額變量，如何體現預測力。最后，本文選取2003年至2011年的數據，存在數據更新問題。

第四會場是管理會計主題。南開大學劉志遠教授、北京諾亞舟財務咨詢公司韓向東總裁擔任會場主持人。發言人東北財經大學會計學院副教授劉凌冰女士，論文題目是《集團企業預算管理實施中的意義建構：以神華集團為例》，作者認為意義建構是復雜動態環境下組織認知活動的主要形式。該論文以神華集團為案例對象，研究了在經濟危機、國企改革、企業兼并擴張和企業信息化等劇烈多變的內外部環境下，企業歷經16年的預算管理實施過程中的意義建構模式。劉教授認為，神華集團實施預算管理先后經歷了預算植入、預算管理與管理控制系統融合、預算管理向業務總深層次扎根和預算管理成為企業戰略支持工具等四個階段，這四個階段存在的意義建構模式分別是：最小程度的意義建構、受限的意義建構、分散的意義建構和導向明確的意義建構。她的研究發現，意義建構活動使企業和個人能夠闡釋預算管理情景，建立對預算管理的集體認知，并以此為指導和調整預算實施行為；集團企業預算管理實施中的意義建構模式的促發因素、建構過程與建構結果具有適配關系，并據此推演形成了集團企業預算管理實施的意義建構演進模型。評閱人上海國家會計學院副教授陳勝群副教授從企業預算的特征分析了文章的邏輯：預算是通過價值計量，具有未來性、行為性、動因促成性。動因促成與行為性之間是通過意義架構聯系的。同時陳勝群副教授向意義建構模型提出了幾點疑問：第一，意義建構的次要與主要，現實界限是否真的明確，如果存在較多個案的模糊，該模型還有沒有通用意義。第二，D建構地位漸次提升，B在最后階段才躍進，而M卻始終主導，預算理想形態是否必須是集團管理層主導。第三，是不是可以用“文化養成”或 “文化培植”（或其他直觀易解的詞）來替代拗口的“意義建構”以助推實踐。第四，如何從現象描述、規律總結上升到實踐推進。第五，意義建構的模式演進（階段演進）是必由途徑，還是認識機理的前提下實現適度跨越。第六，借助本研究的成果，預算的功能如何實現從業績評價主導向資源配置主導轉型。

第五會場是審計與內部控制主題。由上海財經大學儲一昀教授、天津財經大學張俊民教授主持。西南財經大學的嚴文龍在《政治關聯、制度環境與事務所經營業績》中指出，當前對政治關聯的研究主要集中于研究其對民營企業產生的影響、以及政治關聯與企業內部經營管理之間的關系，而缺少對事務所等相關中介領域的研究；事務所做大做強的關鍵是事務所收入的增長、業績的提升，雖然學者們已對事務所做過多角度分析，但很少站在提高事務所經營業績的角度上分析。他通過研究得出結論：總的看來不同級別政治關聯對事務所業績影響不同，制度環境對事務所業績的影響更穩定；在政治關聯的影響中，市縣級政治關聯對事務所的影響較為突出，但是隨著制度環境的改善較高級別的政治關聯對事務所業績的影響開始變得顯著，此外政治關聯對證券所和非證券影響并不一致；在制度環境分析中，市場化和法治水平本身與經營業績正相關，其交叉項與經營業績負相關，行政干預與經營業績負相關，其交叉項影響并不一致；制度環境除了就其本身和交叉影響外還通過稀釋政治關聯對事務所經營業績產生影響。該論文對事務所這一中介組織進行的相關研究由于研究樣本自選擇等其他相關問題尚未考慮必然導致相關研究結論的局限性，同時政治關聯在國內還缺乏足夠的研究發展，相關理論分析尚待進一步研究。山東財經大學張志紅針對該論文指出政治關聯動機應該針對特殊的中國體制予以明確，在此基礎上提出的假設更有針對性；政治關聯的影響是短期的還是長期的，是否應該考慮激勵悖論問題，負面影響的風險是否存在仍值得繼續研究。

第六會場是綜合主題，北京交通大學馬忠教授、安徽財經大學程昔武教授擔任會場主持人。來自中南財經政法大學會計學院的鄧芳博士在《云計算環境下中小會計師事務所發展戰略研究——中小會計師事務所平臺的構建》一文中，首先對云計算的概念進行了詳細解釋；隨后，其對國內外的研究現狀進行描述介紹，內容包括：云計算基礎理論的演進歷程、相關會計準則的更新、該類研究的相關經驗及新審計業務問題的探討。相較于國外豐富的研究分析，國內則多集中在安全問題的探討。其中，在對中小會計師事務所云平臺架構前、后分析中，后臺架構更為突顯云平臺的特色。作為本篇論文的一大特色，中小會計師事務所云平臺運作機制的博弈分析得到了在場嘉賓的廣泛關注。鄧芳博士在文中提到，事務所與企業之間的行為是通過博弈矩陣體現，其分別在約束和無約束兩種機制下進行了分析；而事務所之間的行為及事務所與云平臺運營商之間的行為，則是在中國注冊會計師協會的監督下，進行正常服務。鄧芳博士最后提出論文的后期思考：中小事務所的業務運營模式應逐漸擴展到構建整個會計師事務所行業的云平臺的行業服務標準。來自西南財經大學博士后流動站的評閱人謝柳芳對鄧博士的論文做出評論，其從研究目的、核心思想、文章主要內容三方面總結作者論文內容，提出研究結論的意義：緩解中小事務所發展問題、促進推廣應用，豐富審計領域云計算方面文獻；該篇論文觀點鮮明、語音流暢、歸納合理論證充分。同時，也提出了幾點疑問：一、云計算發展戰略在運用方面是弊大于利還是利大于弊。二、架構分析中各主體之間關系如何，結構層次如何，為何架構圖中沒有“云平臺運營商”。三、云平臺中的服務內容是按什么標準劃分。四、對策與前文的銜接稍作說明會更使文章更為順暢。

本次大會共有300多篇論文參與投稿，最終有47篇論文入選。不同觀點的碰撞，讓所有參會者都享受到了一場精美的學術盛宴。

中國會計學會2014會計學術年會會務組

2014年7月26日