6月28日下午“會計準則與國際趨同”專題研討紀要
2010年6月28日下午，在山東大學劉慧鳳教授和上海財經大學會計學院李增泉教授主持下, “會計準則與國際趨同”專題組對提交的六篇論文進行了交流與討論。
首先發言的是中南財經政法大學的王清剛副教授，他作了題為《中國會計準則國際趨同的演進路徑——來自中國大陸上市公司雙重財務報告的證據》的發言。文章通過對中國會計改革和會計準則變遷背景的分析，選取需要按照中國會計準則（CAS）與國際財務報告準則（IAS/IFRS）雙重報告的111家樣本上市公司，采取凈利潤差異額、凈資產差異額、凈利潤差異率和凈資產差異率等指標分析對會計信息披露的影響及其變化趨勢，以期發現CAS與IAS/IFRS的差異。統計分析結果發現，差異對樣本公司凈利潤和凈資產指標影響顯著，對凈利潤影響尤為明顯，但從各年變化趨勢看，差異影響逐年減弱，預示著差異有縮小趨勢，說明CAS正向IAS/IFRS不斷趨同。2001年前，IAS/IFRS的結果更為謹慎，2001~2006年CAS的結果更為謹慎，2007年后兩者間的差異不再明顯。具體項目上：資產減值項目一直變化較大，金融工具、政府補助、營業外支出變化明顯。兩次準則修訂分別呈現不同的特點：2001年準則修訂后商譽、費用確認差異等差異縮小，少數股東權益/收益成為顯著差異項目；2007年準則修訂后股權投資、營業外收入等差異縮小，遞延稅款、政府補助、其他調整因素一直是差異，新的差異項目出現。遞延稅款項目涉稅、政府補助和非流動資產重估價及攤銷等項目上，CAS與IAS/IFRS一直存在顯著差異，是未來國際趨同努力的方向。職工福利、開辦費、利息等作為新的差異項目，也是未來國際趨同應考慮的內容。各具體差異項目對凈利潤的影響明顯大于對凈資產的影響，有時甚至對特定公司可能會產生巨額影響，是后續有待深入研究和驗證的問題。東北財經大學的傅榮教授認為，文章的選題具有理論意義和實際價值，研究思路清晰，結構合理，通過多角度、多樣本的統計分析，梳理出具體差異點及其影響的變化趨勢。傅榮教授同時指出論文還存在結論的豐富問題，需要進一步開展研究，比如對存在差異點的原因和發展趨勢預期的研究。
湖南大學的謝詩芬教授作了題為《國際公允價值計量和披露會計準則研究的最新動態述評及對我國的啟示》的發言。她指出，近年來國內外會計界都正在緊鑼密鼓地進行公允價值計量和相關披露會計準則的持續全面趨同工作，全球金融危機不但沒能阻止、反而加快了這一進程，現值和公允價值會計的“洪水猛獸”真的來了。FAS157中的公允價值定義中包含有許多深刻的思想和假設，值得我們深入研究和思考。IASCF和FASB已決定為得不到第一或第二層級輸入值的“難以計量的資產和負債”的公允價值計量研制教育指南，但不準備為新興和轉型經濟提供單獨的公允價值計量指南，而這已可以解決中國面臨的主要問題，所以我國很有必要正視和引入這個概念的，認真進行培訓和學習。天津財經大學的韓傳模教授認為，文章的選題對于準則制定機構具有重要意義，文章的內容描述充分，美中不足的是文章中描述性內容較多，“流水賬”特征較為顯著，在文章表現形式上有待改進，建議分為幾個專題對公允價值進行動態梳理。
日本名古屋外國語大學的林慶云教授作了《日本會計準則國際趨同與會計信息質量》的報告。他以日本會計1999年、2002年和2005年三次影響極為深刻的改革為背景，追蹤自上世紀90年代后日本會計與國際會計準則趨同的歷程。研究結論是：近10年來的會計準則國際化，并沒有使日本企業的財務報表信息質量得以明顯提高。Nebraska-lincoln大學的萬惠善教授認為，本文介紹了很多日本改革的信息，彌補了學術界對亞洲國家相關研究較少的不足，建議對中國也可以進行類似研究；最后指出，圖表的使用較少，不便于了解論文的結論。
湖南商學院的朱開悉教授作了《公司交叉持股的會計問題研究》的報告。朱教授認為金融危機引發了投資者對交叉持股現象的關注，但學術界對交叉持股會計問題的討論還沒有深入財務報告改進的基本目標是著眼于用戶需求，將企業價值的未來估計包含在今天的財務報告中。論文在對公司交叉持股現象討論的基礎上，分析了公司交叉持股對公司價值和財務的影響，提出了與公司交叉持股相關的會計準則完善建議和研究啟示。山東大學的劉慧鳳教授認為本文選題有趣而重要，論證問題有理有據，結構嚴謹，寫作規范，建議論述可更精煉些。此外針對本文研究的問題，劉教授也提出了自己的觀點：首先，贊成當前公允價值會計存在內在缺陷；其次，公允價值收益計入資本公積不能解決問題，投資者按市凈率估值每股凈資產增加必然推動股價提高，反過來市盈率還是提高。最后，會計改革是范式改革，解決問題的思路不應是局部，而應是系統性。
傅榮教授在《由新設合并的計量基礎看新起點法的應用選擇》的報告立足于新設合并方式對新起點法及其應用問題進行探索，結論是在以最純粹的形式應用新起點法時，參與合并主體的商譽價值也需要評估。新起點法所要估價的商譽，主要是參與合并各方的自創商譽。湖南商學院的朱開悉教授認為，本文的創新之處主要有：提出了新設合并后主體應在新的計量基礎；對新起點法和購買法、權益法進行了比較，提出新起點法實際上是購買法的延伸，新起點法比權益結合法更能滿足需要；提出了選擇新起點法的邏輯基礎；提出一個現階段可行的、既符合新計量基礎要求又避開突破難點的較為折衷的選擇思路。同時認為，商譽處理的難點在于是否確認自創商譽和商譽計量的困難。自創商譽不予確認顯然難以自圓其說。但問題的核心在于商譽是資源、權利還是能力，它表現為能力還是超額能力；新設合并必須有新計量基礎，這個計量基礎就是公允價值，但為何要提出折衷的會計處理方式、為什么不堅持新起點法等，均可以做進一步的研究。
最后，中國海洋大學的張世興教授做了《可比性：中國會計標準改革路徑的有力詮釋》的報告。他指出，回顧我國六十年來會計標準改革的路徑，我們發現，學者們多從環境角度、會計與經濟的互動等方面去闡釋會計標準改革的路徑，少有學者從會計理論本身尋找邏輯出發點。張教授選擇會計信息的可比性角度，對會計標準改革的路徑進行闡釋，得出了如下結論：對于處在經濟轉軌時期的國家或地區，在一定意義上，會計信息的可比性比其有用性更重要；實現會計信息可比性的規范形式不是唯一的，會計準則、會計制度都是實現會計信息可比的有效形式；只有實現會計信息的國內可比，才能為會計信息的國際可比奠定良好基礎；會計標準的國際等效是實現會計信息國際可比的理想選擇。湖南大學的謝詩芬教授點評時指出，該論文的研究視角新穎，規律性總結具有啟發性。謝教授同時也提出，在經濟轉軌的特定時期，可比性是否比可用性更重要，值得商榷。
（根據記錄整理，未經本人審閱）
中國會計學會教育分會 中國海洋大學管理學院會計學系編
