中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2009年七屆二次理事會(huì)

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（第二期）

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)七屆二次理事會(huì)會(huì)務(wù)組編  2009年11月7日

金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 

11月7日上午開(kāi)幕式后，大會(huì)邀請(qǐng)財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長(zhǎng)、博士生導(dǎo)師劉玉廷教授做了題為“金融危機(jī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”主題報(bào)告。現(xiàn)將有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

一、我國(guó)應(yīng)對(duì)金融危機(jī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的對(duì)策

以雷曼兄弟倒閉為標(biāo)志的全球性金融危機(jī)已經(jīng)一年多了，這場(chǎng)危機(jī)引發(fā)了美歐公允價(jià)值與經(jīng)濟(jì)順周期性的爭(zhēng)論。美國(guó)投資銀行等機(jī)構(gòu)將金融危機(jī)的原因歸咎于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值實(shí)施，《2008年緊急穩(wěn)定緊急法案》要求SEC研究是否取消或暫停美國(guó)157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主要涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則），并在90天內(nèi)向國(guó)會(huì)提交報(bào)告，這項(xiàng)法案實(shí)際是在指責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值是金融危機(jī)的主要原因之一。該法案立即在國(guó)際上引起了一場(chǎng)軒然大波。

國(guó)內(nèi)、外眾多理論和實(shí)務(wù)界經(jīng)過(guò)研究都認(rèn)為此次金融危機(jī)的根源在于美國(guó)的金融產(chǎn)品創(chuàng)新和疏于監(jiān)管，與公允價(jià)值有一些關(guān)系，但絕不是主要原因。我國(guó)一直密切跟蹤分析美國(guó)金融危機(jī)的動(dòng)因，金融危機(jī)與公允價(jià)值的關(guān)系，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際，及時(shí)提出我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的主張。

針對(duì)IASB迫于美國(guó)和歐盟的壓力于今年10月13日發(fā)布的關(guān)于金融資產(chǎn)重新分類的相關(guān)規(guī)定，我們的基本態(tài)度是：不盲目跟風(fēng)，靜觀其變，視情況慎重處理，不隨國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變動(dòng)而修改我國(guó)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)有效實(shí)施并獲得國(guó)內(nèi)外認(rèn)可

我國(guó)自2005年建成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2007年1月1日實(shí)施以來(lái)，不但所有的上市公司實(shí)施了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且實(shí)施范圍擴(kuò)大到了所有非上市的中央國(guó)有企業(yè)、所有非上市商業(yè)銀行、商業(yè)保險(xiǎn)公司和農(nóng)村信用合作社。截止2009年5月31日，除所有上市公司外，我國(guó)已有35個(gè)省（區(qū)、市）的大中企業(yè)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。到2010年左右，基本可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)所有大中型企業(yè)全面實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足國(guó)情，盡管基本實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，但沒(méi)有完全照搬照抄，在準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，我們的思想貫穿始終是：立足促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是長(zhǎng)期實(shí)施而不是短期行為；我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管的標(biāo)準(zhǔn)；是中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際的商業(yè)語(yǔ)言。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但得到了國(guó)內(nèi)企業(yè)的認(rèn)可，實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大，也得到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)研，認(rèn)可中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和實(shí)施，并與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的工作機(jī)制；歐盟很長(zhǎng)一段時(shí)間沒(méi)承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其中原因之一，目前經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間評(píng)估，歐盟認(rèn)可中國(guó)企業(yè)在2009年到2011年過(guò)渡期內(nèi)進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不需要再根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整；中國(guó)與美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題正在進(jìn)行當(dāng)中，盡管難度很大，但我們已經(jīng)與FASB等機(jī)構(gòu)建立了協(xié)商合作關(guān)系，FASB對(duì)我國(guó)準(zhǔn)則的趨同表現(xiàn)出濃厚的興趣。

今年10月，世界銀行在北京對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況發(fā)布會(huì)上，認(rèn)為我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況“比較實(shí)在、比較有成效”。世界銀行以獨(dú)立的第三方身份發(fā)布的報(bào)告對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了比較客觀的評(píng)價(jià)，指出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行不僅走在亞洲國(guó)家的前面，也可以為其他新興市場(chǎng)國(guó)家提供范例。

三、金融危機(jī)背景下上市公司2008年年報(bào)分析

2008年年報(bào)分析顯示以下幾個(gè)特點(diǎn)：上市公司2008年增產(chǎn)不增收；存貨、固定資產(chǎn)和銀行貸款等資產(chǎn)減值損失巨大，一定程度上反映出產(chǎn)能過(guò)剩、結(jié)構(gòu)不合理；新企業(yè)所得稅法實(shí)施對(duì)上市公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)顯著；商業(yè)銀行貸款幅度較大，上市公司資金比較充裕；我國(guó)虛擬經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小、尚未成熟，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有待提升。

在當(dāng)前金融危機(jī)環(huán)境下，虛擬經(jīng)濟(jì)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用尤其重要。盡管我們?cè)诮鹑谖C(jī)中未受到重創(chuàng)，但要清醒地看到不足，我們的資本市場(chǎng)處于初級(jí)階段，基礎(chǔ)金融產(chǎn)品還不足。美國(guó)的危機(jī)雖然來(lái)源于金融創(chuàng)新，但不會(huì)停止創(chuàng)新，今后的金融創(chuàng)新還會(huì)繼續(xù)，金融創(chuàng)新還將主導(dǎo)世界經(jīng)濟(jì)的局面。因此，我們要多研究金融、虛擬經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，多發(fā)展虛擬經(jīng)濟(jì)，以虛擬經(jīng)濟(jì)促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、落實(shí)G20和FASB要求在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的工作思路

G20華盛頓峰會(huì)的主題是應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是應(yīng)對(duì)危機(jī)其中的重要議題之一，此次峰會(huì)的宣言中承諾建立全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并提出改組IASB，在原有組織中增加監(jiān)管委員會(huì)。G20倫敦峰會(huì)上，又進(jìn)一步細(xì)化了落實(shí)建立全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)則。在G20匹茲堡峰會(huì)上，更加細(xì)化了相關(guān)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系，指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保持獨(dú)立性，要與監(jiān)管適當(dāng)分離。

我國(guó)落實(shí)G20和FASB工作思路的核心是：與IASB實(shí)現(xiàn)持續(xù)、全面趨同。“持續(xù)”是說(shuō)我們要在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的持續(xù)調(diào)整；“全面”是指在2005年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)基本趨同的基礎(chǔ)上，解決2005年趨同中存在的極小差異，如關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題（這方面IASB已經(jīng)同意按我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行）、我國(guó)的企業(yè)改制和資產(chǎn)評(píng)估（目前IASB已經(jīng)列入研究計(jì)劃）等問(wèn)題。目前我們工作的重點(diǎn)是關(guān)注IASB應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作的幾項(xiàng)修改，其中主要是IAS39中對(duì)金融資產(chǎn)四分類改為二分類，對(duì)于這一修改我們表示支持，但對(duì)于美國(guó)提出的擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量范圍的提議持反對(duì)態(tài)度。我們認(rèn)為IASB對(duì)公允價(jià)值的研究治標(biāo)不治本，只是停留在表面，公允價(jià)值的確定在于形成過(guò)程而不在二級(jí)交易市場(chǎng)，撇開(kāi)金融問(wèn)題去研究會(huì)計(jì)問(wèn)題是于事無(wú)補(bǔ)的。因此，我們組織了若干課題組深入研究股票、債券、股票期權(quán)等金融產(chǎn)品的定價(jià)問(wèn)題，以期在深層次上尋求解決這一問(wèn)題的辦法。

對(duì)于IASB引入控制的概念確認(rèn)收入的問(wèn)題，顯然未考慮到企業(yè)中的實(shí)際情況，是不可行的，例如對(duì)于建造合同的收入確認(rèn)，控制并不必然意味著收入的實(shí)現(xiàn)，按照建造合同百分比法的確定方法應(yīng)當(dāng)更符合實(shí)際。

此外，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)問(wèn)題，針對(duì)IASB對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的改革，我們認(rèn)為要在財(cái)務(wù)報(bào)表形式與內(nèi)容上予以改變，技術(shù)上并不難，但是在現(xiàn)實(shí)中卻存在巨大的轉(zhuǎn)化成本，也不必要，財(cái)務(wù)報(bào)表的形式與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)的穩(wěn)定。

五、相關(guān)工作措施

我們發(fā)布實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系（一項(xiàng)基本規(guī)范和二十項(xiàng)具體準(zhǔn)則），其配套指引的建設(shè)已經(jīng)接近尾聲，2011年1月1日起在主板和創(chuàng)業(yè)板實(shí)施，同時(shí)也鼓勵(lì)非上市公司執(zhí)行，相信一定會(huì)大受歡迎。內(nèi)控體系對(duì)全面提高企業(yè)的管理從當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看都是有意義的，必將在國(guó)際上打出我們的內(nèi)控體系品牌。

目前，我們正在努力爭(zhēng)取會(huì)計(jì)一級(jí)學(xué)科問(wèn)題，力爭(zhēng)MPAcc改革方案，積極改革中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)員分級(jí)管理制度，深入研究會(huì)計(jì)改革的難點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題。此外，我們還在積極全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)、加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展、實(shí)施會(huì)計(jì)人才戰(zhàn)略工程。

（根據(jù)記錄整理，未經(jīng)本人審閱）

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