——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序
財(cái)會[2006]4號
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊會計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。
本準(zhǔn)則所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的報(bào)告致送對象。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對注冊會計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。
第四條 商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報(bào)告產(chǎn)生誤解。
第五條 注冊會計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第六條 本準(zhǔn)則不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計(jì)師的獨(dú)立性提出要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)。
第七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與特定主體進(jìn)行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解擬執(zhí)行的商定程序和業(yè)務(wù)約定條款。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見：
（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，不提出鑒證結(jié)論；
（二）委托目的；
?。ㄈM執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；
?。ㄋ模M執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
?。ㄎ澹╊A(yù)期的報(bào)告樣本；
?。﹫?bào)告分發(fā)和使用的限制。
第九條 如果無法與所有的報(bào)告致送對象直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：
?。ㄒ唬┡c報(bào)告致送對象的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；
（二）查閱來自報(bào)告致送對象的相關(guān)信函和文件；
（三）向報(bào)告致送對象提交報(bào)告樣本。
第十條 如果接受委托，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項(xiàng)簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對商定程序業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
第三章 計(jì)劃、程序與記錄
第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計(jì)劃，以有效執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商定的程序，并將獲取的證據(jù)作為出具報(bào)告的基礎(chǔ)。
第十三條 執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運(yùn)用的程序通常包括：
（一）詢問和分析；
（二）重新計(jì)算、比較和其他核對方法；
（三）觀察；
?。ㄋ模z查；
?。ㄎ澹┖C。
第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
第四章 報(bào) 告
第十五條 商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明業(yè)務(wù)的目的和商定的程序，以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。
第十六條 商定程序業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
?。ㄒ唬?biāo)題；
（二）收件人；
（三）說明執(zhí)行商定程序的財(cái)務(wù)信息；
?。ㄋ模┱f明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
?。ㄎ澹┱f明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；
?。┊?dāng)注冊會計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說明這一事實(shí)；
（七）說明執(zhí)行商定程序的目的；
（八）列出所執(zhí)行的具體程序；
（九）說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和例外事項(xiàng)；
（十）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，注冊會?jì)師不提出鑒證結(jié)論；
?。ㄊ唬┱f明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計(jì)或?qū)忛?，注冊會?jì)師可能得出其他應(yīng)報(bào)告的結(jié)果；
?。ㄊ┱f明報(bào)告僅限于特定主體使用；
?。ㄊ┰谶m用的情況下，說明報(bào)告僅與執(zhí)行商定程序的特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)表整體；
?。ㄊ模┳詴?jì)師的簽名和蓋章；
?。ㄊ澹?jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
?。ㄊ﹫?bào)告日期。
第五章 附 則
第十七條 如果注冊會計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本準(zhǔn)則對非財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
