財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月。
第四條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)其結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性。
第二章 管理層的責(zé)任
第五條 根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是管理層的責(zé)任。
第六條 管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估涉及在特定時(shí)點(diǎn)對(duì)事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果作出判斷，這些事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果具有固有的不確定性。
第七條 被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面存在的某些事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些事項(xiàng)或情況單獨(dú)或連同其他事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。
第八條 被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
（一）無(wú)法償還到期債務(wù)；
（二）無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款；
（三）無(wú)法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；
（四）存在大額的逾期未繳稅金；
（五）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大；
（六）過(guò)度依賴短期借款籌資；
（七）無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
（八）難以獲得開(kāi)發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；
（九）資不抵債；
（十）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；
（十一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；
（十二）大股東長(zhǎng)期占用巨額資金；
（十三）重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理；
（十四）存在大量長(zhǎng)期未作處理的不良資產(chǎn)；
（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債。
第九條 被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
（一）關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；
（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；
（三）失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
（四）人力資源或重要原材料短缺。
第十條 被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況主要包括：
（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策；
（二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；
（三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；
（四）經(jīng)營(yíng)期限即將到期且無(wú)意繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；
（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；
（六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力因素遭受?chē)?yán)重?fù)p失。
第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。
第四章 計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
第十二條 在了解被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
第十三條 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
如果識(shí)別出這些事項(xiàng)或情況，除實(shí)施本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮其是否影響評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第十四條 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)或情況，以便及時(shí)與管理層討論并復(fù)核其針對(duì)已識(shí)別的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題制定的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。
第十五條 如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評(píng)估，以確定管理層是否識(shí)別出本準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項(xiàng)或情況，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。
第十六條 如果管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢問(wèn)是否存在本準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項(xiàng)或情況，并提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。
第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)識(shí)別出的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，及其對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
第五章 評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估
第十八條 管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估。
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
如果管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月。
第二十條 在評(píng)價(jià)管理層作出的評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評(píng)估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息。
第二十一條 如果被審計(jì)單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無(wú)需詳細(xì)分析就能對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需實(shí)施詳細(xì)的審計(jì)程序，就可對(duì)管理層作出評(píng)估的適當(dāng)性得出結(jié)論。
第六章 超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況
第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況，這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。
第二十四條 在考慮超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的影響。如果影響重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層確定這些事項(xiàng)或情況對(duì)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的潛在影響。
第二十五條 除實(shí)施詢問(wèn)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。
第七章 進(jìn)一步審計(jì)程序
第二十六條 當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列進(jìn)一步審計(jì)程序：
（一）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估結(jié)果提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；
（二）通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類(lèi)事項(xiàng)或情況相關(guān)的重大不確定性；
（三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書(shū)面聲明。
第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃，包括是否準(zhǔn)備變賣(mài)資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開(kāi)支以及獲得新的投資等。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層作出持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估后發(fā)生的事實(shí)或可獲得的信息予以考慮。
第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施的相關(guān)審計(jì)程序主要包括：
（一）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)；
（二）與管理層分析和討論最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表；
（三）復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況；
（四）閱讀股東會(huì)會(huì)議、董事會(huì)會(huì)議以及相關(guān)委員會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的記錄；
（五）向被審計(jì)單位的律師詢問(wèn)是否存在針對(duì)被審計(jì)單位的訴訟或索賠，并向其詢問(wèn)管理層對(duì)訴訟或索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理；
（六）確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)；
（七）考慮被審計(jì)單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單；
（八）復(fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。
第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對(duì)考慮事項(xiàng)或情況的未來(lái)結(jié)果是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
（一）考慮被審計(jì)單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性；
（二）考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)所依賴的假設(shè)是否存在充分的依據(jù)；
（三）將最近若干期間的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較；
（四）將本期的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息與截至目前的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較。
第八章 審計(jì)結(jié)論與報(bào)告
第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性。
第三十一條 如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
第三十二條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的披露。
在極端情況下，如同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。
第三十三條 如果財(cái)務(wù)報(bào)表未能作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并指明財(cái)務(wù)報(bào)表未對(duì)該事實(shí)作出披露。
第三十四條 如果判斷被審計(jì)單位將不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
第三十五條 如果管理層認(rèn)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施補(bǔ)充的審計(jì)程序。
如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模邑?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
第三十六條 如果被審計(jì)單位存在本準(zhǔn)則第十六條、第十九條或第二十四條所述的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，或?qū)⒃u(píng)估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月。
如果管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的簽署或批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因。
當(dāng)拖延原因涉及與管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有關(guān)的事項(xiàng)或情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實(shí)施追加的審計(jì)程序，以及是否存在本準(zhǔn)則第三十條所述的重大不確定性。
第九章 附 則
第三十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
