內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)——審計(jì)抽樣
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u(píng)價(jià)的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測(cè)試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征并作出相應(yīng)結(jié)論的過(guò)程。
第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。
第二章 一般原則
第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時(shí)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)并考慮被審計(jì)單位與審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。
第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、完整性和經(jīng)濟(jì)性原則。
（一）相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)；
（二）完整性是指抽樣總體的內(nèi)容能全面反映項(xiàng)目的實(shí)際情況；
（三）經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定應(yīng)符合成本效益原則。
第六條 在審計(jì)抽樣過(guò)程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或兩種方法結(jié)合使用。
第七條 抽取的樣本應(yīng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。
第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
第九條 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。
第三章 抽樣程序和方法
第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括以下步驟： (一) 根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對(duì)象的特征制定審計(jì)抽樣方案；
(二) 選取樣本；
(三) 對(duì)樣本執(zhí)行審計(jì)測(cè)試；
(四) 評(píng)價(jià)樣本；
(五) 根據(jù)樣本評(píng)價(jià)結(jié)果推斷總體特征；
(六) 形成結(jié)論。
第十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定審計(jì)抽樣方案，抽樣方案主要包括下列內(nèi)容：
（一）審計(jì)總體，是指審計(jì)對(duì)象的各個(gè)具體單位組成的整體；
（二）抽樣單位，是指構(gòu)成審計(jì)總體的單位項(xiàng)目；
（三）樣本，是指在抽樣過(guò)程中從審計(jì)總體中抽取的部分單位組成的整體；
（四）誤差，是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的差異或缺陷；
（五）可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；
（六）預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總體中差異或缺陷發(fā)生的概率；
（七）可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量特征的概率；
（八）抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與總體特征不相符合的可能性；
（九）樣本量，是指能夠使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)總體作出審計(jì)結(jié)論所確定的抽樣單位的數(shù)量；
（十）其他因素。
第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度的水平。
第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求及審計(jì)對(duì)象的特征選擇不同的審計(jì)抽樣方法。審計(jì)抽樣方法分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣兩種。
(一) 統(tǒng)計(jì)抽樣是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對(duì)總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。
（二） 非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣和推斷總體的方法。
（三） 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以提高推斷總體的精確度和可靠程度。
第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)以下因素確定樣本量：
（一）審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越大；
（二）可容忍誤差。可容忍誤差增大，樣本量減少；（三）預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差增大，樣本量增大；
（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小，樣本量越大；
（五）可靠程度。可靠程度增大，樣本量增大。
第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用以下方法選取樣本：
（一）隨機(jī)數(shù)表選樣法；
（二）系統(tǒng)選樣法；
（三）分層選樣法；
（四）整群選樣法；
（五）任意選樣法。
第十六條 樣本選取之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)。
第四章 抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)
第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定存在誤差的樣本。
第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以防止對(duì)審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。
第十九條 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾類：
（一）錯(cuò)誤接受風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；
（二）錯(cuò)誤拒絕風(fēng)險(xiǎn)，是指樣本表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異或缺陷，而實(shí)際上并沒(méi)有存在重大差異或缺陷的可能性。
第二十條 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣之外的其它因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，一般包括以下原因：
（一）審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng)；
（二）抽樣過(guò)程沒(méi)有按照規(guī)范程序執(zhí)行；
（三）樣本審查結(jié)果解釋錯(cuò)誤。
第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)總體誤差。
第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過(guò)可容忍誤差，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。第二十三條內(nèi)部審計(jì)人員在上述評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上還應(yīng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對(duì)其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。
第五章 附 則
第二十四條 本準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。
第二十五條 本準(zhǔn)則自2005年5月1日起施行。
