《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》應(yīng)用指南
一、礦區(qū)的劃分礦區(qū)，是指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單元。礦區(qū)的劃分是計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗、進(jìn)行減值測(cè)試等的基礎(chǔ)。礦區(qū)的劃分應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
(一)一個(gè)油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；
(二)若干相臨且地質(zhì)構(gòu)造或儲(chǔ)層條件相同或相近的油氣藏可作為一個(gè)礦區(qū)；
(三)一個(gè)獨(dú)立集輸計(jì)量系統(tǒng)為一個(gè)礦區(qū)；
(四)一個(gè)大的油氣藏分為幾個(gè)獨(dú)立集輸系統(tǒng)并分別進(jìn)行計(jì)量的，可分為幾個(gè)礦區(qū)；
(五)采用重大新型采油技術(shù)并實(shí)行工業(yè)化推廣的區(qū)域可作為一個(gè)礦區(qū)；
(六)在同一地理區(qū)域內(nèi)不得將分屬不同國家的作業(yè)區(qū)劃分在同一個(gè)礦區(qū)或礦區(qū)組內(nèi)。
二、鉆井勘探支出的處理采用成果法根據(jù)本準(zhǔn)則第十三、十四和十五條規(guī)定，對(duì)于鉆井勘探支出的資本化應(yīng)當(dāng)采用成果法，即只有發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探支出才能資本化，結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，否則計(jì)入當(dāng)期損益。
三、油氣資產(chǎn)及其折耗
(一)油氣資產(chǎn)，是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。遞耗資產(chǎn)是指通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，如礦藏等。開采油氣所必需的輔助設(shè)備和設(shè)施(如房屋、機(jī)器等)，作為一般固定資產(chǎn)管理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》。
(二)油氣資產(chǎn)的折耗，是指油氣資產(chǎn)隨著當(dāng)期開發(fā)進(jìn)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采產(chǎn)品(油氣)成本中的價(jià)值。本準(zhǔn)則第六條和第二十一條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗。
1．產(chǎn)量法，又稱單位產(chǎn)量法。該方法是以單位產(chǎn)量為基礎(chǔ)對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益的取得成本和井及相關(guān)設(shè)施成本計(jì)提折耗。采用該方法對(duì)油氣資產(chǎn)計(jì)提折耗時(shí)，礦區(qū)權(quán)益應(yīng)以探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)，井及相關(guān)設(shè)施以探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量為基礎(chǔ)。
2．年限平均法，又稱直線法。該方法將油氣資產(chǎn)成本均衡地分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間。采用該方法計(jì)算的每期油氣資產(chǎn)折耗金額相等。企業(yè)采用的油氣資產(chǎn)折耗方法，一經(jīng)確定，不得隨意變更。
未探明礦區(qū)權(quán)益不計(jì)提折耗。
四、棄置義務(wù)
根據(jù)本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定，在確認(rèn)井及相關(guān)設(shè)施成本時(shí)，棄置義務(wù)應(yīng)當(dāng)以礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)，主要涉及井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等所發(fā)生的支出。
五、未探明礦區(qū)權(quán)益的減值
根據(jù)本準(zhǔn)則第七條(二)規(guī)定，未探明礦區(qū)權(quán)益應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。按照單個(gè)礦區(qū)進(jìn)行減值測(cè)試的，其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值，減記的金額確認(rèn)為油氣資產(chǎn)減值損失；按照礦區(qū)組進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備的，確認(rèn)的減值損失不分?jǐn)傊羻蝹€(gè)礦區(qū)權(quán)益的賬面價(jià)值。
