獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)
第一章 總則
第二章 一般原則
第三章 取證方法
第四章 附則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分性與適當性，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。
第三條 本準則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。
本準則所稱審計證據(jù)的適當性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當與審計目標相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。
第四條 注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準則辦理。
第二章 一般原則
第五條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告。
注冊會計師應(yīng)當運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當。
第六條 審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關(guān)。一般而言，當審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。
第七條 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當，應(yīng)當考慮下列主要因素：
（一）審計風險；
（二）具體審計項目的重要程度；
（三）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；
（四）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；
（五）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。
第八條 注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試還是進行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性。
第九條 通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：
（一）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；
（二）相關(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；
（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循。
第十條 通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮以下主要事項：
（一）資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；
（二）資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；
（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；
（四）是否有未入帳的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；
（五）資產(chǎn)、負債的計價是否恰當；
（六）收入與費用是否歸屬當期，并相互配比；
（七）會計記錄是否正確；
（八）會計報表項目的分類反映是否適當，并前后一致。
第十一條 審計證據(jù)的可靠程度通常可參照下述標準來判斷：
（一）書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；
（二）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；
（三）注冊會計師自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠；
（四）內(nèi)部控制較好時的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時的內(nèi)部證據(jù)可靠；
（五）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)能相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。
第十二條 注冊會計師獲取審計證據(jù)時，可以考慮成本效益原則，但對于重要審計項目，不應(yīng)將審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當對所獲取的審計證據(jù)進行分析和評價，以形成相應(yīng)的審計結(jié)論。
第十四條 注冊會計師應(yīng)將所獲取的審計證據(jù)在審計工作底稿中予以清晰、完整地記錄。
第十五條 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的、尚有疑慮的重要事項，應(yīng)進一步獲取審計證據(jù)，以證實或消除疑慮；如在實施必要的審計程序后，仍不能獲取所需審計證據(jù)，或無法實施必要的審計程序，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。
第三章 取證方法
第十六條 注冊會計師可以采用下列方法獲取審計證據(jù)：
（一）檢查；
（二）監(jiān)盤；
（三）觀察；
（四）查詢及函證；
（五）計算；
（六）分析性復核。
第十七條 檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。
第十八條 監(jiān)盤是注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?span lang="EN-US">
