獨立審計具體準(zhǔn)則第１７號——持續(xù)經(jīng)營
第一章 總則
第二章 編制審計計劃時的考慮
第三章 實施審計程序時的考慮
第四章 出具審計報告時的考慮
第五章 附則
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。
第三條 按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進行評價是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。
注冊會計師的責(zé)任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。
第四條 在編制審計計劃、實施審計程序及評價審計結(jié)果時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運用專業(yè)判斷，充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
第二章 編制審計計劃時的考慮
第五條 在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，以便與管理當(dāng)局討論持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營等方面存在的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。
第七條 被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：
（一）無法償還到期債務(wù)；
（二）無法償還即將到期且難以展期的借款；
（三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款；
（四）存在大額的逾期未繳稅金；
（五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大；
（六）過度依賴短期借款籌資；
（七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；
（八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金；
（九）資不抵債；
（十）營運資金出現(xiàn)負數(shù)；
（十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；
（十二）大股東長期占用巨額資金；
（十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理；
（十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)；
（十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負債。
第八條 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：
（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代；
（二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
（三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；
（四）人力資源或重要原材料短缺。
第九條 被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：
（一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；
（二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)；
（三）有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響；
（四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；
（五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；
（六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重損失。
第三章 實施審計程序時的考慮
第十條 當(dāng)被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注管理當(dāng)局作出評價的過程、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價是否適當(dāng)。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)審閱管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施，并考慮對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。
管理當(dāng)局采取的改善措施通常包括處置資產(chǎn)、售后回租資產(chǎn)、取得擔(dān)保借款、實施資產(chǎn)置換與債務(wù)重組、獲得新的投資、削減或延緩開支、獲得重要原材料的替代品以及開拓新的市場等。
第十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施是否可行：
（一）與管理當(dāng)局分析、討論最近的中期會計報表；
（二）與管理當(dāng)局分析、討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測及其他預(yù)測；
（三）審閱影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項、承諾及或有事項；
（四）審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；
（五）查閱股東大會、董事會或類似機構(gòu)會議及其他重要會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄；
（六）向被審計單位的律師詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當(dāng)局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的評價是否合理；
（七）確認有關(guān)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價。
第十四條 如果管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力的評價期間少于自資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局將評價期間延伸至十二個月。
第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否存在超出評價期間的、可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，以考慮這些事項或情況對管理當(dāng)局所作評價的影響。
第四章 出具審計報告時的考慮
第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，考慮其對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并據(jù)以確定對審計報告的影響。
第十七條 如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：
（一）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；
（二）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
如果被審計單位在會計報表中進行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，但不應(yīng)使用附加條件的措辭。
如果被審計單位未在會計報表中進行適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當(dāng)披露。
第十八條 如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。
第十九條 如果認為被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理，而被審計單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會計報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《獨立審計實務(wù)公告第6號——特殊目的業(yè)務(wù)審計報告》的規(guī)定辦理。
第二十條 如果被審計單位存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但注冊會計師無法確定被審計單位編制會計報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。
如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：
（一）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；
（二）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之前的說明段中充分說明無法表示意見的理由。
第五章 附則
第二十一條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。
第二十二條 本準(zhǔn)則自2003年7月1日起施行。
