財政部關于印發《企業執行現行會計制度有關問題的解答》的通知

財會字[1994] 31號

國務院各有關部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、：

現將《企業執行現行會計制度有關問題的解答》印發給你們，如在執行中有什么問題，請及時告我部。

    附件：

企業執行現行會計制度有關問題的解答

    最近，一些地區、部門及企業反映，在現行會計制度執行過程中，有些會計處理問題需要進一步明確，現就有關問題解答如下：

    1.企業支付滯納金、罰款和違約金等，如何進行會計處理？

    企業支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質是企業正常營業活動以外發生的支出。因此在會計處理上應計入營業外支出。企業發生上述支出時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    2.購入材料因未收到發票帳單而于月終暫估入帳時，是否要暫估增值稅的進項稅額？

    購入材料因未收到發票帳單而于月終暫估入帳時，可只估計材料成本，不需要將增值稅的進項稅額暫估入帳。

    3.對自產自用的產品如何進行會計處理？

    自產自用的產品主要包括用于在建工程（施工企業為專項工程）、、管理部門、非生產機構、提供勞務、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的產品。

    自產自用的產品在會計處理上應按成本結轉，不作為銷售處理。企業將自產的產品移送使用時，應將產品的成本按用途轉入相應的科目中，借記“在建工程”（施工企業為“專項工程支出”）、、“營業外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“產成品”（施工企業為“庫存產成品幻或”自制半成品“科目。

    因將產品用于上述用途而交納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應的科目，借記“在建工程”（施工企業為“專項工程支出”）、、“營業外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目。

    4.對于逾期未收回包裝物而沒收的押金，在會計上如何處理？

    對因逾期未收回包裝物而沒收的押金分別不同情況按下列方法處理：

    （1）、對于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入其他業務收入。企業收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時。借記“其他應付款‘科目，貸記”其他業務收入“科目。

    這部分沒收的押金收入應交納的增值稅、消費稅及其他稅金應相應計入其他業務支出，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目。

    （2）、包裝物已作價隨同產品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應計入營業外收入。企業收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒收押金時，沒收的押金收入應交納的增值稅、消費稅及其他稅金，應先在“其他應付款”科目中沖抵，借記“其他應付款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）、”或“應交稅金----應交消費稅”等科目，沖抵后的凈額自“其他應付款”科目轉入“營業外收入”科目。

    5.房地產開發企業出租土地一次性收回的租金在會計上如何確認收入？

    房地產開發企業開發完成用于出租的土地，應于簽定出租合同、協議后，按土地的實際成本，借記“出租開發產品”科目，貸記“開發產品”科目。如合同、協議規定出租土地的全部租金一次收回，應增設“271遞延出租收入”科目，核算這部分已收回但應遞延的收入，并在租賃期內將其平均轉作當期收入，同時結轉相關成本。

    企業在收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延出租收入”科目。每期轉作收入時，借記“遞延出租收入”科目，貸記“經營收入”科目。同時結轉相關成本，借記“經營成本”科目，貸記“出租開發產品”科目。

    “遞延出租收入”科目的期末余額，應在資產負債表長期負債類（外商投資企業為其他負債類）、下單列“遞延出租收入”項目反映。

    在財務狀況變動表中，遞延出租收入的本年增加數應在其他來源類“（3）、增加長期負債”項目反映（外商投資房地產企業在其他來源類“（7）、增加其他負債”項目反映）、。遞延出租收入的本年轉銷數應在本年利潤類“（2）、無形資產、遞延資產及其他資產攤銷（減其他負債轉銷）、”項目（外商投資房地產企業為“無形資產及其他資產攤銷（減其他負債轉銷）、”項目）、中反映。

    6.外貿企業代理出口商品時交納增值稅應如何進行會計處理？

    代理出口商品的外貿企業，在收到委托方開出的增值稅專用發票時，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）、”科目，貸記“應付帳款”科目，并在出口后，按應收取的手續費，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”科目。收到購貨方的價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目，同時憑有關單據向稅務機關辦理退稅手續。收到稅務機關的退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）、”科目，企業將貨款和出口退稅扣除應收手續費后的差額退還給委托方時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。

    7.企業收購農產品或廢舊物資交納增值稅時應如何進行會計處理？

    根據《增值稅暫行條例》規定，企業購進免稅農業產品，準予按其買價和10％

    的扣除率計算進項稅額；根據94財稅率第012號《關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》的規定，企業收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據經稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額和10％的扣除率計算進項稅額。

    企業購入上述農業產品或廢舊物資時，按買價或收購價扣除進項稅額后的差額借記“材料采購”等科目，按計算的進項稅額借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）、”科目，按買價或收購價貸記“銀行存款”等科目。