內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 6 號——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員協(xié)助組織預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為，明確相關(guān)責(zé)任，降低組織風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱舞弊，是指組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利益的行為。

第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

　　第二章 一般原則

　　第四條 組織管理層應(yīng)對舞弊行為的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任。建立、健全并有效實(shí)施內(nèi)部控制，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正舞弊行為是組織管理層的主要責(zé)任。

　　第五條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為。

　　第六條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)在以下幾個(gè)方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：

　　（一） 具有預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

　　（二） 根據(jù)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性、復(fù)雜性以及審計(jì)的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；

　　（三） 運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)職業(yè)判斷，確定審計(jì)范圍和審計(jì)程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報(bào)告舞弊行為；

　　（四） 發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告，提出進(jìn)一步檢查的建議。

　　第七條 內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊而進(jìn)行。即使審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

　　第八條 損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟(jì)利益遭受損害的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊行為：

　　（一） 收受賄賂或回扣；

　　（二） 將正常情況下可以使組織獲利的交易事項(xiàng)轉(zhuǎn)移給他人；

　　（三） 貪污、挪用、盜竊組織資財(cái)；

　　（四） 使組織為虛假的交易事項(xiàng)支付款項(xiàng)；

　　（五） 故意隱瞞、錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)；

　　（六） 泄露組織的商業(yè)秘密；

　　（七） 其他損害組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

　　第九條 謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲得不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個(gè)人利益的不正當(dāng)行為。有下列情形之一者屬于此類舞弊：

　　（一） 支付賄賂或回扣；

　　（二） 出售不存在或不真實(shí)的資產(chǎn)；

　　（三） 故意錯(cuò)報(bào)交易事項(xiàng)、記錄虛假的交易事項(xiàng)，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者誤解而作出不適當(dāng)?shù)耐度谫Y決策；

　　（四） 隱瞞或刪除應(yīng)對外披露的重要信息；

　　（五） 從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動(dòng)；

　　（六） 偷逃稅款；

　　（七） 其他謀取組織經(jīng)濟(jì)利益的舞弊行為。

第十條 組織應(yīng)作好舞弊檢查的保密工作。

　　第三章 舞弊的預(yù)防

　　第十一條 舞弊的預(yù)防是指采取適當(dāng)行動(dòng)防止舞弊的發(fā)生，或在舞弊行為發(fā)生時(shí)將其危害控制在最低限度以內(nèi)。

　　第十二條 建立、健全組織的內(nèi)部控制并使之得以有效實(shí)施是預(yù)防舞弊的主要途徑。

　　第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在審查和評價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下主要內(nèi)容以協(xié)助組織預(yù)防舞弊：

　　（一） 組織目標(biāo)的可行性；

　　（二） 控制意識和態(tài)度的科學(xué)性；

　　（三） 員工行為規(guī)范的合理性和有效性；

　　（四） 經(jīng)營活動(dòng)授權(quán)制度的適當(dāng)性；

　　（五） 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性；

　　（六） 管理信息系統(tǒng)的有效性。

　　第十四條 除內(nèi)部控制的固有局限外，還應(yīng)考慮可能會導(dǎo)致舞弊發(fā)生的下列情況：

　　（一） 管理人員品質(zhì)不佳；

　　（二） 管理人員遭受異常壓力；

　　（三） 經(jīng)營活動(dòng)中存在異常交易事項(xiàng)；

　　（四） 組織內(nèi)部個(gè)人利益、局部利益和整體利益存在較大沖突；

　　（五） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)中難以獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)。

第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審查和評價(jià)內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)的舞弊跡象或從其他來源獲取的信息，考慮可能發(fā)生的舞弊行為的性質(zhì)，向組織適當(dāng)管理層報(bào)告，同時(shí)就需要實(shí)施的舞弊檢查提出建議。

　　第四章 舞弊的檢查

　　第十六條 舞弊的檢查是指實(shí)施必要的檢查程序，以確定舞弊跡象所顯示的舞弊行為是否已經(jīng)發(fā)生。

　　第十七條 舞弊的檢查通常由內(nèi)部審計(jì)人員、專業(yè)的舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家實(shí)施。

　　第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照以下要求進(jìn)行舞弊檢查：

　　（一） 評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)；

　　（二） 對參與舞弊檢查人員的資格、技能和獨(dú)立性進(jìn)行評估；

　　（三） 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)奈璞讬z查程序，以確定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因；

　　（四） 在舞弊檢查過程中與組織適當(dāng)管理層、專業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問及其他專家保持必要的溝通；

　　（五） 保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以避免損害相關(guān)組織或人員的合法權(quán)益。

　　第十九條 在舞弊檢查工作結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)評價(jià)查明的事實(shí)，以滿足下列要求：

　　（一） 確定強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施；

　　（二） 設(shè)計(jì)適當(dāng)程序，對組織未來檢查類似舞弊行為提供指導(dǎo)；

（三） 使內(nèi)部審計(jì)人員了解、熟悉相關(guān)的舞弊跡象特征。

　　第五章 舞弊的報(bào)告

　　第二十條 舞弊的報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員以書面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。

　　第二十一條 在舞弊檢查過程中，出現(xiàn)下列情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向適當(dāng)管理層報(bào)告：

　　（一） 可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；

　　（二） 舞弊行為已導(dǎo)致對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；

　　（三） 發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。

　　第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

　　（一） 報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見、提出的建議及糾正措施；

　　（二） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)較輕且金額較小時(shí)，可一并納入常規(guī)審計(jì)報(bào)告；

（三） 若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，如果涉及敏感的或?qū)娪兄卮笥绊懙膯栴}，應(yīng)征求法律顧問的意見。

　　第六章 附 則

　　第二十三條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2003年6月1日起施行。