第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮，以及對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告的考慮，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
第三條 本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指接受被審計(jì)單位委托，為被審計(jì)單位記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或?yàn)槠鋱?zhí)行交易并履行受托責(zé)任的機(jī)構(gòu)。
本準(zhǔn)則所稱服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指為服務(wù)機(jī)構(gòu)提供鑒證服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制的影響，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的內(nèi)容
第五條 服務(wù)機(jī)構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計(jì)單位內(nèi)部控制的政策和程序，這些政策和程序在實(shí)體和運(yùn)行上與被審計(jì)單位相分離。
如果服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)僅限于記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，且被審計(jì)單位保留交易授權(quán)并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能有能力在自身內(nèi)部執(zhí)行有效的政策和程序。
如果服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行被審計(jì)單位的交易，并履行受托責(zé)任，被審計(jì)單位可能認(rèn)為有必要依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)的政策和程序。
第六條 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位的重要性以及與審計(jì)的相關(guān)性。
在執(zhí)行本條前款規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況了解下列事項(xiàng)：
（一）服務(wù)機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)；
（二）被審計(jì)單位與服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂的合同條款以及雙方的關(guān)系；
（三）被審計(jì)單位內(nèi)部控制與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的相互影響程度；
（四）與服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)相關(guān)的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，包括對(duì)由服務(wù)機(jī)構(gòu)處理的交易的控制，以及被審計(jì)單位如何識(shí)別和管理與使用服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等；
（五）服務(wù)機(jī)構(gòu)履行受托責(zé)任的能力和財(cái)務(wù)實(shí)力，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營失敗對(duì)被審計(jì)單位可能造成的影響；
（六）用戶手冊(cè)和技術(shù)手冊(cè)等反映的有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)的信息；
（七）可獲得的與服務(wù)機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)相關(guān)的控制的信息。
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方的報(bào)告，以獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的信息。
如果擬利用服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定辦理。
第八條 如果通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制不會(huì)影響對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必再考慮本章第九條至第十二條以及第三章的規(guī)定。
第九條 如果認(rèn)為服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位具有重大影響，并且與審計(jì)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的影響，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。
第十條 如果了解的結(jié)果不足以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以提供必要信息，或?qū)嵉乜疾旆?wù)機(jī)構(gòu)以獲取信息。
如果擬實(shí)地考察服務(wù)機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位要求服務(wù)機(jī)構(gòu)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取必要信息。
第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過閱讀服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告，可能能夠充分了解受服務(wù)機(jī)構(gòu)影響的被審計(jì)單位內(nèi)部控制。
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)受到服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制影響的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告。
如果使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)特定業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力。
第十二條 如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果預(yù)期服務(wù)機(jī)構(gòu)的控制運(yùn)行有效，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過下列方式獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)：
（一）測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)活動(dòng)的控制；
（二）獲取服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性出具的報(bào)告；
（三）實(shí)地考察服務(wù)機(jī)構(gòu)并實(shí)施控制測(cè)試。
第三章 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告
第十三條 在使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)告的性質(zhì)和內(nèi)容。
第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用的服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告通常為下列兩種類型之一：
（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告；
（二）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告。
第十五條 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見。
服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見包括：
（一）對(duì)內(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；
（二）為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；
（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行。
第十六條 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告，包括由服務(wù)機(jī)構(gòu)管理層對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見。
服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見包括：
（一）對(duì)內(nèi)部控制的描述是否準(zhǔn)確；
（二）為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理；
（三）內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行；
（四）根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效。
除了對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能在報(bào)告中說明所實(shí)施的控制測(cè)試及其結(jié)果。
第十七條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)報(bào)告的使用作出限制，報(bào)告的使用者通常包括服務(wù)機(jī)構(gòu)及其客戶，以及被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指代表所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施工作的范圍，并評(píng)價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具報(bào)告的有用性和適當(dāng)性。
第十九條 盡管內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的報(bào)告可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解服務(wù)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其作為服務(wù)機(jī)構(gòu)控制運(yùn)行有效性的證據(jù)。
第二十條 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告可以提供控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。
如果將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的報(bào)告作為控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試是否與被審計(jì)單位的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的認(rèn)定有關(guān)，以及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試及其結(jié)果是否適當(dāng)。
在考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的控制測(cè)試及其結(jié)果是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試涵蓋的期間，以及實(shí)施這些控制測(cè)試以來的時(shí)間間隔。
第二十一條 對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的與審計(jì)相關(guān)的控制測(cè)試及其結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第二十二條 服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能接受委托，實(shí)施對(duì)被審計(jì)單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師有用的實(shí)質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實(shí)施由被審計(jì)單位及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師、服務(wù)機(jī)構(gòu)及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師商定的程序。
第二十三條 當(dāng)使用服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)告。
第四章 附 則
第二十四條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
