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財會字[1993] 3號 國務院各有關主管部門，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）： 為了適應對外經濟事業發展的需要，加強對外經濟合作企業的經濟核算，根據《企業會計準則》的要求，進一步提高會計核算的規范化和會計信息資料的可比性，提高會計工作水平，改善企業經營管理，我們在調查研究的基礎上，對現行《對外承包企業會計制度》、《對外承包企業示范會計科目和會計報表》進行了修改，制定了《對外經濟合作企業會計制度》，現隨文附發，請轉知所屬對外經濟合作企業從 附件： 對外經濟合作企業會計制度 一、總說明 一、為了適應對外經濟合作事業發展的需要，規范企業的會計核算，根據《企業會計準則》，特制定本制度。 二、本制度適用于設在中華人民共和國境內所有從事對外經濟合作業務的企業。 包括： 1.經國家批準并向工商行政管理機關注冊登記、領取營業執照，從事對外經濟合作業務的企業，包括國務院有關主管部門和各省、自治區、直轄市所屬公司（總公司及其分公司），以及以總公司（或總包單位）名義承攬業務、簽定合同、辦理價款結算，對內資金、獨立核算、自負盈虧，執行國家規定的對外經濟合作企業財務制度，并向總公司（或總包單位）交納管理費的國內分公司（分包單位） （以下簡稱國內公司）。 2.各國內公司駐外機構，如分公司、經理部、辦事處、代表處及項目組等（以下簡稱境外分公司）。 3.國內公司和境外分公司（以下簡稱企業）所屬從事制造業、商品流通業、飲食服務業、技術咨詢業等多種經營業務的獨立核算單位。 三、本制度同時適用于國內其他行業在境外從事對外工程承包、勞務合作、技術服務、房地產開發等對外經濟合作業務的企業。 四、企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目，編制會計報表。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。 企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定；企業內部管理需要的報表由企業自行規定。 五、企業境外分公司原則上應按當地政府有關稅法的規定，設置會計科目和會計報表項目，辦理納稅申報手續，并按本制度規定的會計報表格式、指標項目向國內公司報送會計報表；所在地區當地政府沒有法規制度規定的，應按本制度的規定進行會計核算和編制會計報表，并向國內公司報送會計報表。 六、本制度所規定的會計科目分為資產、負債、所有者權益、成本費用和損益五大類，并根據會計科目的分類，統一規定會計科目的編號，以便于企業編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業不要隨意改變或打亂重編。編號方法是：總帳科目為三位數字，一級明細科目為二位數字，連同總帳科目共為五位數字編號，二級明細科目以下的編號依此類推。在某些會計科目之間留有適當空號，供企業增設會計科目之用。 企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。 七、企業會計報表的金額以“元”為單位，“元”以下填至“分”。國內公司一律用人民幣填列；境外分公司以美元填列。 八、國內公司對境外分公司上報的會計報表應先按美元進行匯編，然后將匯總的美元數按規定的折合率折成人民幣，與國內分公司上報的和總公司本身的會計報表進行匯編。在匯編時，應將撥付所屬資金和相互間的往來款項，與所屬單位報表中的有關項目相互沖銷。 九、企業向外報送的會計報表應一次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。 封面上應注明：企業的名稱、地址、開業年份、報表所屬年度或月份、規定報送日期、實際送出日期等內容，并由企業負責人、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。 十、企業會計報表應按月或按年報送主管財務機關。 對其他單位有投資的企業，其投資如占被投資企業資本總數半數以上，或實質上擁有控制權的，應當編制合并會計報表。不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表隨同企業的會計報表一并報送。 十一、企業會計報表的報出時間：月份會計報表應于月份終了后10天內報出；年度會計報表應于年度終了后四個月內報出。 境外分公司、分包單位及國內分公司的會計報表報送時間，由國內總公司在上述期限內自行規定。 十二、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。 十三、本制度自 二、會計科目 （一）會計科目表 附注： 一、企業可以根據實際需要分設或簡并一些會計科目。如： 1.采用計劃成本進行材料日常核算的企業，可將145存貨科目分為146 設備147 材料物資兩個科目；將155 在途物資科目改為154在途設備.另設141 材料采購和151 材料成本差異科目，核算材料的實際采購成本和成本差異。 2.企業的施工機械同時為幾個成本核算對象（工程項目）施工的，所發生的施工機械使用費，一般可以通過421 輔助生產費用科目進行匯集和分配，或直接記入有關成本核算對象的施工機械使用費成本項目。 3.實行股份制的企業，可將301 實收資本科目名稱改為股本. 二、企業可以根據需要設置一些備查登記簿，如外匯額度備查登記簿、租入固定資產備查登記簿等。 （二）會計科目使用說明 附錄：主要會計事項分錄舉例財政部關于印發《對外經濟合作企業會計制度》的通知
