中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)——書面聲明
（征求意見稿）
會(huì)協(xié)[2009]83號(hào)
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中向管理層和治理層獲取書面聲明，制定本準(zhǔn)則。
第二條 附錄列示了其他一些審計(jì)準(zhǔn)則，這些審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)獲取書面聲明提出了具體要求。其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)書面聲明的具體要求并不構(gòu)成對(duì)本準(zhǔn)則普遍適用性的限制。
第三條 審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出形成審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論而使用的信息。書面聲明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要獲取的必要信息。因此，與對(duì)詢問的回復(fù)相似，書面聲明也是審計(jì)證據(jù)。
第四條 盡管書面聲明提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
第二章 定 義
第五條 書面聲明，是指管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書面陳述，用以確認(rèn)某些事項(xiàng)或支持其他審計(jì)證據(jù)。
書面聲明不包括財(cái)務(wù)報(bào)表和具體認(rèn)定，以及支持性賬簿和記錄。
第六條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及管理層時(shí)，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用）。
第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)
第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：
（一）向管理層獲取其認(rèn)為自身已履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表和向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供完整信息的責(zé)任的書面聲明；（二）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要或其他審計(jì)準(zhǔn)則有要求，通過(guò)書面聲明支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)；（三）恰當(dāng)回應(yīng)管理層提供的書面聲明或管理層不按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求提供書面聲明。
第四章 要 求
第一節(jié) 提供書面聲明的管理層
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任并了解相關(guān)事項(xiàng)的管理層提供書面聲明。
第二節(jié) 針對(duì)管理層責(zé)任的書面聲明
第九條 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
第十條 針對(duì)提供的信息和交易的完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項(xiàng)提供書面聲明：
（一）按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息和被審計(jì)單位的相關(guān)人員；（二）所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。
第十一條 管理層的責(zé)任應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則第九條和第十條所要求的書面聲明中，按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款對(duì)管理層責(zé)任的描述方式進(jìn)行描述。
第三節(jié) 其他書面聲明
第十二條 其他審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取書面聲明。除審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要獲取一項(xiàng)或多項(xiàng)其他書面聲明，以支持與財(cái)務(wù)報(bào)表或者一項(xiàng)或多項(xiàng)具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。
第四節(jié) 書面聲明涵蓋的日期和期間
第十三條 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。
第五節(jié) 書面聲明的形式
第十四條 書面聲明應(yīng)當(dāng)以聲明書的形式致送注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如果法律法規(guī)要求管理層就其責(zé)任作出書面公開陳述，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些陳述提供了本準(zhǔn)則第九條和第十條所要求的部分或全部聲明，則這些陳述所涵蓋的相關(guān)事項(xiàng)不必包括在聲明書中。
第六節(jié) 對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及不提供要求的書面聲明
第十五條 如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對(duì)管理層在上述方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮可能對(duì)聲明（書面或口頭）和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響。
第十六條 如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以尋求解決這些問題。如果問題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在上述方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)聲明（書面或口頭）和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響。
第十七條 如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括本準(zhǔn)則第十九條所提及的按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。
第十八條 如果管理層不提供所要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
（一）與管理層討論該事項(xiàng)；（二）重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)聲明（書面或口頭）和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響；（三）采取適當(dāng)措施，包括本準(zhǔn)則第十九條所提及的按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。
第十九條 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見》的規(guī)定，如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其按照本準(zhǔn)則第九條和第十條的要求作出的書面聲明不可靠；（二）管理層不提供本準(zhǔn)則第九條和第十條所要求的書面聲明。
第五章 附 則
第二十條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。
附錄：其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)書面聲明的具體要求下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)作出書面聲明，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性。
1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第X條；2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第X條；3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第X條；4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第X條；5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》第X條；6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第X條；7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》第X條；8.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第X條；9.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第X條。
