獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第２１號(hào)——了解被審計(jì)單位情況

　　第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位情況，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則所稱(chēng)了解被審計(jì)單位情況，是指對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。

第三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章　一般原則

　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)初步了解被審計(jì)單位所有者及其構(gòu)成、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)與業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)管理情況和所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況。

　　第五條　由于了解被審計(jì)單位情況是一個(gè)連續(xù)累積的收集、評(píng)價(jià)并使用信息的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步了解被審計(jì)單位情況。

　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新和重新評(píng)價(jià)以前獲知的被審計(jì)單位有關(guān)信息，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，以識(shí)別上次審計(jì)后有關(guān)情況發(fā)生的重大變化。

　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位情況，以識(shí)別和理解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)過(guò)程或?qū)徲?jì)報(bào)告有重大影響的交易、事項(xiàng)或慣例。

第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用所了解的被審計(jì)單位情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。

　　第三章　了解被審計(jì)單位情況的方法與內(nèi)容

　　第九條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用以下方法了解被審計(jì)單位情況：

　　（一）利用以往審計(jì)的資料與經(jīng)驗(yàn)；

　　（二）與被審計(jì)單位高級(jí)管理人員等討論；

　　（三）與被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)人員討論并復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；

　　（四）與曾為被審計(jì)單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等討論；

　　（五）與被審計(jì)單位以外的有關(guān)專(zhuān)家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶(hù)等知情人討論；

　　（六）查閱與被審計(jì)單位所在行業(yè)相關(guān)的資料；

　　（七）了解對(duì)被審計(jì)單位有重大影響的法規(guī)；

　　（八）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施；

　　（九）查閱被審計(jì)單位相關(guān)的會(huì)議記錄、以前年度的年度報(bào)告等文件。

　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況主要包括：

　　（一）國(guó)民經(jīng)濟(jì)的景氣程度；

　　（二）利率和資金供求狀況；

　　（三）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)情況；

　　（四）政府的財(cái)政、貨幣、稅收、貿(mào)易等政策；

　　（五）匯率及外匯管制。

　　第十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況主要包括：

　　（一）市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；

　　（二）經(jīng)營(yíng)的周期性或季節(jié)性；

　　（三）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；

　　（四）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（五）行業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)；

　　（六）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；

　　（七）環(huán)保要求及問(wèn)題；

　　（八）行業(yè)適用的法規(guī)；

　　（九）行業(yè)特定會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；

　　（十）行業(yè)其他特殊慣例。

　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解的被審計(jì)單位內(nèi)部情況主要包括：

　　（一）所有者及其構(gòu)成；

　　（二）組織結(jié)構(gòu)；

　　（三）生產(chǎn)、業(yè)務(wù)流程；

　　（四）經(jīng)營(yíng)管理情況；

　　（五）財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果；

　　（六）會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)環(huán)境；

（七）適用的法規(guī)。

　　第四章　利用所了解的被審計(jì)單位情況

　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行以下工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用所了解的情況：

　　（一）評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)；

　　（二）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理當(dāng)局的對(duì)策；

　　（三）制定審計(jì)計(jì)劃；

　　（四）確定重要性水平并評(píng)價(jià)其恰當(dāng)性；

　　（五）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的有效性；

　　（六）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)性；

　　（七）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局聲明；

　　（八）識(shí)別需要特別考慮和專(zhuān)門(mén)審計(jì)技能的審計(jì)領(lǐng)域；

　　（九）識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易；

　　（十）辨別相互矛盾的信息；

　　（十一）辨別違反法規(guī)或舞弊等異常情況；

　　（十二）向知情人查詢(xún)并評(píng)價(jià)查詢(xún)結(jié)果的合理性；

　　（十三）考慮會(huì)計(jì)報(bào)表披露的適當(dāng)性。

　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保業(yè)務(wù)助理人員充分了解被審計(jì)單位相關(guān)情況，使其能夠完成委派的審計(jì)工作，并要求其充分關(guān)注和及時(shí)反饋被審計(jì)單位出現(xiàn)的新情況。

　　第十五條　為有效利用所了解的被審計(jì)單位情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）所了解的被審計(jì)單位情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的影響；

（二）所了解的被審計(jì)單位情況是否與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定一致。

　　第五章　附　則

　　第十六條　本準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。

　　第十七條　本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。