中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號

——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告

（征求意見稿）

會協(xié)[2009]83號

　　 第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表形成審計意見，以及作為財務(wù)報表審計結(jié)果所出具的審計報告的格式和內(nèi)容，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段》，規(guī)定注冊會計師在審計報告中發(fā)表非無保留意見或者增加強調(diào)事項段或其他事項段時，審計報告的格式和內(nèi)容如何受到影響。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行整套通用目的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號——對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計時的特殊考慮》，規(guī)定注冊會計師在對按照特殊目的框架編制的財務(wù)報表審計時的特殊考慮。

　　《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號——對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮》，規(guī)定注冊會計師在對單一財務(wù)報表和財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目審計時的特殊考慮。

　　第四條 本準(zhǔn)則要求注冊會計師保持審計報告的一致性。如果按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行了審計工作，注冊會計師保持審計報告的一致性，有助于使用者更容易識別那些已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)，增強審計報告在資本市場的可信性，同時有助于增強使用者的理解能力以及識別發(fā)生的異常情況。

　　第二章 定 義

　　第五條 通用目的財務(wù)報表，是指按照通用目的框架編制的財務(wù)報表。

　　第六條 通用目的框架，是指為了滿足廣大使用者共同的財務(wù)信息需要而確定的財務(wù)報告框架。

　　第七條 無保留意見，是指當(dāng)注冊會計師得出財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的結(jié)論時發(fā)表的審計意見。

　　第八條 本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報表，是指整套通用目的財務(wù)報表，包括相關(guān)附注。相關(guān)附注通常包括重要會計政策概要和其他解釋性信息。適用的財務(wù)報告框架要求決定了財務(wù)報表的格式和內(nèi)容，以及整套財務(wù)報表的構(gòu)成。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第九條 注冊會計師的目標(biāo)是：

　　（一）在評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表形成審計意見；（二）通過書面報告的形式清楚地表達審計意見，說明其形成基礎(chǔ)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 對財務(wù)報表形成審計意見

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制形成審計意見。

　　第十一條 為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。

　　在得出結(jié)論時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

　　（一）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（二）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定，未更正錯報單獨或累計起來是否構(gòu)成重大錯報；（三）本準(zhǔn)則第十二條至第十四條要求作出的評價。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

　　在評價時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。

　　第十三條 按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別評價下列內(nèi)容：

　　（一）財務(wù)報表是否充分披露了選擇和運用的重要會計政策；（二）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并適合于被審計單位的具體情況；（三）管理層作出的會計估計是否合理；（四）財務(wù)報表列報的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（五）財務(wù)報表是否作出充分披露，使預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項對財務(wù)報表所傳遞的信息的影響；（六）財務(wù)報表使用的術(shù)語（包括每一財務(wù)報表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。

　　第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價財務(wù)報表是否恰當(dāng)提及或說明適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

　　第二節(jié) 審計意見的形式

　　第十五條 如果得出財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。

　　第十六條 當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，在審計報告中發(fā)表非無保留意見：

　　（一）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論；（二）不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。

　　第十七條 如果財務(wù)報表按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，注冊會計師無需評價財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。如果在極其特殊的情況下得出財務(wù)報表具有誤導(dǎo)性的結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與管理層討論，并視該事項得到解決的情況，決定是否以及如何在審計報告中表達。

　　第三節(jié) 審計報告

　　第十八條 審計報告應(yīng)當(dāng)采用書面形式。

　　第十九條 審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；（五）注冊會計師的責(zé)任段；（六）審計意見段；（七）注冊會計師的簽名和蓋章；（八）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（九）報告日期。

　　第二十條 審計報告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“注冊會計師審計報告”。

　　第二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)按照審計業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人。

　　第二十二條 審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面：

　　（一）指出被審計單位的名稱；（二）說明財務(wù)報表已經(jīng)審計；（三）指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的名稱；（四）提及財務(wù)報表附注，包括重要會計政策概要和其他解釋性信息；（五）指明構(gòu)成整套財務(wù)報表的每一財務(wù)報表的日期或涵蓋的期間。

　　第二十三條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財務(wù)報表的責(zé)任”的段落。

　　第二十四條 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：

　　（一）按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；（二）設(shè)計、實施和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

　　第二十五條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“注冊會計師的責(zé)任”的段落。

　　第二十六條 注冊會計師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　　（二）注冊會計師按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德守則，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　（三）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　（四）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)省略本條第（三）項中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

　　第二十七條 審計報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計意見”的段落。

　　第二十八條 如果對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中說明，財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制。

　　第二十九條 如果在審計意見中提及的會計準(zhǔn)則是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、其他國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中指明國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，或者會計準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

　　第三十條 審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名和蓋章。

　　第三十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。

　　第三十二條 審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　　在確定審計報告日期時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計證據(jù)：

　　（一）構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表（包括相關(guān)附注）已編制完成；（二）法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位權(quán)力機構(gòu)（董事會或類似機構(gòu)）已經(jīng)認(rèn)可其對財務(wù)報表負(fù)責(zé)。

　　第四節(jié) 與財務(wù)報表一同披露的補充信息第三十三條如果適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度并未提出要求的補充信息與已審計財務(wù)報表一同列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位是否清楚地將這些補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分。

　　如果被審計單位未能清楚地將補充信息與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層改變未經(jīng)審計的補充信息的列報方式。如果管理層拒絕改變，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中說明補充信息未經(jīng)審計。

　　第三十四條 對于適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度并未提出要求的補充信息，如果由于其性質(zhì)和列報方式導(dǎo)致不能使其清楚地與已審計財務(wù)報表予以區(qū)分，從而構(gòu)成財務(wù)報表必要的組成部分，這些補充信息應(yīng)當(dāng)涵蓋在審計意見中。

　　第五章 附 則

　　第三十五條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。