中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息
財會[2006]4號
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識別其他信息與已審計財務(wù)報表存在的重大不一致。
第二章 其他信息
第四條 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。
其他信息主要包括：
（一）被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；
（二）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；
（三）就業(yè)數(shù)據(jù)；
（四）計劃的資本性支出；
（五）財務(wù)比率；
（六）董事和高級管理人員的姓名；
（七）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。
第五條 無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計財務(wù)報表的可信賴程度受到損害。
第六條 如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計報告中提及該事項。
第七條 如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位作出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。
第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。
第三章 重大不一致
第十條 重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。
第十一條 如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改。
第十二條 如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。
第十三條 如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。
其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。
第四章 對事實的重大錯報
第十四條 在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時，注冊會計師可能會注意到明顯的對事實的重大錯報。
對事實的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報。
第十五條 如果注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。
第十六條 如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。
第十七條 如果注冊會計師確定其他信息中存在對事實的重大錯報而管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。
進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。
第五章 審計報告日后獲取的其他信息
第十八條 當(dāng)在審計報告日前無法獲取所有其他信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。
第十九條 如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息。
第二十條 當(dāng)需要修改已審計財務(wù)報表時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的規(guī)定辦理。
第二十一條 當(dāng)需要修改其他信息且被審計單位同意修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序。
審計程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。
第二十二條 當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M一步措施。
進一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。
第六章 附 則
第二十三條本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
